Novela zákona o dani z príjmov od roku 2025: Prehľad kľúčových zmien a ich vplyv na účtovnú prax

Ing. Lenka Kmeťková

V nasledujúcom článku sa pozrieme na najdôležitejšie úpravy, ktoré priniesla novela zákona o dani z príjmov účinná od 1. januára 2025. Hoci ide o rozsiahle zmeny, pokúsime sa ich priblížiť zrozumiteľne a s dôrazom na praktické dôsledky pre podnikateľov, živnostníkov či zamestnancov. Článok je vytvorený s ohľadom na organickú návštevnosť, aby poskytol jasnú a prínosnú informáciu všetkým, ktorí riešia otázky účtovníctva, daní a finančného riadenia. Zároveň obsahuje relevantné kľúčové slová zamerané na naše účtovné služby a daňové poradenstvo.

1. Prečo je novela zákona o dani z príjmov dôležitá a kto by jej mal venovať pozornosť

Novela zákona o dani z príjmov, ktorá začína platiť od 1. januára 2025, ovplyvňuje široké spektrum daňovníkov. Týka sa nielen výpočtu daní pre fyzické osoby a živnostníkov, ale aj zásadne mení podmienky zdaňovania pre právnické osoby. Zmeny sa nevyhýbajú ani otázke daňových bonusov či poukazovaniu podielu zaplatenej dane. Nižšie si priblížime, ako sa môžu jednotlivé ustanovenia odraziť na každodennej praxi, a aké novinky čakajú firmy pôsobiace na Slovensku.

1.1 Aké základné ciele sleduje legislatívna úprava

Hlavnou filozofiou novely je dosiahnuť vyššiu mieru solidarity v daňovom systéme a podporiť malé a stredné podnikanie, pričom sa zohľadňuje aj prechod k ekologickejším riešeniam v oblasti dopravy (napr. elektromobilita). Okrem toho sa zavádzajú opatrenia smerujúce k efektívnejšiemu výberu daní a k zjednodušeniu niektorých administratívnych úkonov, čo môže prispieť k lepšiemu podnikateľskému prostrediu na Slovensku.

1.2 Ktoré subjekty sa dostávajú do centra pozornosti

– Malé a stredné podniky: Dosiahnuteľné nižšie sadzby dane pre zdaniteľné príjmy do určitej hranice.
– Osoby s vysokými príjmami: Zavedenie prísnejších kritérií pre niektoré daňové úľavy a možné progresívne zvýšenie daňovej sadzby.
– Zamestnanci: Úpravy daňových bonusov a podmienok pre ich uplatnenie.
– Rodiny: Nové možnosti poukazovania podielu zaplatenej dane rodičom môžu uľahčiť finančnú situáciu v domácnosti.

1.3 Vplyv na účtovnú prax a každodenné účtovné služby

Účtovné firmy a odborníci na daňovú legislatívu sa musia oboznámiť s rozličnými administratívnymi povinnosťami vyplývajúcimi z novej úpravy. Zahŕňa to zmenu výpočtov nepeňažných príjmov, kontrolu príjmov v prípade uplatňovania znížených sadzieb dane, iný prístup k daňovému bonusu či nové spôsoby poukazovania podielov z dane pre rodičov.

2. Dôležité úpravy pre fyzické osoby: Od nižšej sadzby dane po zmeny v daňovom bonuse

Legislatívne zmeny zavedené touto novelou prinášajú viaceré novinky v oblasti zdanenia fyzických osôb – od možných nižších sadzieb dane pri splnení určených podmienok až po prísnejšie požiadavky na príjem, ak daňovník žiada daňový bonus na vyživované dieťa. Tieto opatrenia sa môžu dotknúť najmä živnostníkov a menších podnikateľov, ktorí hľadajú spôsob, ako si optimalizovať daňové zaťaženie pri svojich príjmoch.

2.1 Nižšia sadzba dane pre fyzické osoby s príjmami do 100 000 EUR

Pre živnostníkov a fyzické osoby podnikajúce na základe iných právnych foriem predstavuje možnosť využiť zníženú sadzbu dane vo výške 15 % podstatnú výhodu, ak ich zdaniteľné príjmy neprekročia 100 000 EUR. V praxi to znamená, že tí, ktorí sa vo svojom podnikaní udržia pod touto hranicou, môžu platiť relatívne nižšie dane, čo môže pomôcť predovšetkým naštartovať menšie projekty a zlepšiť cash flow.

• Rozhodujúce obdobie: Vyhodnocuje sa vždy za zdaňovacie obdobie príslušného roku, t. j. pri podávaní daňového priznania je dôležité sledovať celkovú výšku zdaniteľných príjmov.

• Prvýkrát uplatnenie: 15 % sadzba dane je možná pri podaní daňového priznania za obdobie začínajúce od 1. januára 2025.

• Podmienky: Musí ísť o príjmy podľa § 6 ods. 1 alebo 2 zákona o dani z príjmov, ktoré zahŕňajú napríklad príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.

2.2 Zmeny v daňovom bonuse a jeho krátení

Jednou z kľúčových úprav je zníženie maximálnej vekovej hranice dieťaťa, na ktoré si môže daňovník uplatniť daňový bonus, a zavedenie prísnejších kritérií pri posudzovaní príjmov zo zahraničia. Rodičia si tak musia ešte starostlivejšie vyčísľovať percentuálny limit základu dane, od ktorého sa bonus počíta, a taktiež zvažovať, či ich príjmy spĺňajú podmienku minimálne 90 % zo zdrojov na území SR.

• Nižší vek dieťaťa: Daňový bonus je už len do 18 rokov (vrátane mesiaca, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov).

• Podmienka 90 % príjmov: Platí pre rezidentov aj nerezidentov. Každý, kto si chce bonus uplatniť, musí mať drvivú väčšinu príjmov zo zdrojov v SR.

• Krátenie pri prekročení limitu základu dane: Daňový bonus sa môže skracovať, ak je základ dane vyšší než stanovený 1,5-násobok dvanásťnásobku priemernej mesačnej mzdy.

2.3 Čo prinesie zamestnancom a zamestnávateľom

Zamestnanci, ktorí si uplatňujú daňový bonus už počas roka u svojho zamestnávateľa, sa musia pripraviť na prísnejšie administratívne preukazovanie. Pokiaľ dôjde k zmene v povinnom rozsahu príjmov alebo v osobnej situácii, vyžaduje sa promptné informovanie zamestnávateľa, aby nedošlo k nesprávnemu vyplateniu daňového bonusu. Pre účtovné firmy či personalistov to bude znamenať podrobnejšiu kontrolu každého prípadu a dôkladné zaznamenávanie zmien v priebehu roka.

3. Zásadné zmeny pre právnické osoby: Od zníženej sadzby dane až po mimoriadne 24 % zdanenie

Právnické osoby môžu novela zákona o dani z príjmov zasiahnuť ešte výraznejšie. Prichádzajú posuny v hraniciach zdaniteľných príjmov pre uplatnenie nižších sadzieb, ale aj zavedenie vysokej 24 % sadzby pre podniky s mimoriadne veľkými príjmami. Na druhej strane malé spoločnosti so sociálnym rozmerom môžu byť v niektorých prípadoch oslobodené od minimálnej dane. O týchto zmenách sme informovali aj v samostatnom článku 

3.1 Nižšia 10 % sadzba pre menšie firmy

Pre podporu malých a stredných podnikov sa zvyšuje limit zdaniteľných výnosov, pri ktorých je možné uplatniť 10 % sadzbu dane z príjmov. Hranica 100 000 EUR môže pomôcť začínajúcim s. r. o. firmám či iným formám podnikania v prvých rokoch, keď je ťažšie pokryť všetky výdavky.

• Podmienka na sumu výnosov: Nesmú presiahnuť 100 000 EUR za príslušné zdaňovacie obdobie.

• Prvýkrát sa uplatní: Pri daňovom priznaní za rok, ktorý začína najskôr 1. januára 2025.

• Výhoda pre rýchlejšie rastúce firmy: Kým sa nedostanú nad túto hranicu, môžu ťažiť z výhodnejšej sadzby.

3.2 Zavedenie 24 % dane pre najväčšie podniky

Na opačnom konci škály stoja spoločnosti, ktoré ročne dosahujú zdaniteľné príjmy vyššie než 5 000 000 EUR. Práve na ne sa bude vzťahovať nová 24 % sadzba dane. Zákonodarca tým sleduje princíp solidarity, keďže veľké firmy by mali podľa predpokladov prispievať do verejných financií vyššou mierou. Pre účtovné oddelenia vo väčších korporáciách to znamená zmenu daňových výpočtov a nevyhnutnosť sledovať zdaniteľné príjmy a hranice pre povinnosť uplatniť túto prísnejšiu sadzbu.

• Kritérium 5 000 000 EUR: Ak príjmy presiahnu túto sumu, automaticky vstupuje do hry vyššie zdanenie.

• Administratívny dosah: Zvýšená kontrola a monitoring, aby sa včas vedelo, že spoločnosť podlieha tejto sadzbe.

• Podpora verejných financií: Cieľom je vyrovnanejší systém, kde popri podpore menších subjektov existuje aj silnejšie zdanenie pre najväčšie spoločnosti.

3.3 Sociálne podniky a oslobodenie od minimálnej dane

Osobitnou kategóriou v novej právnej úprave sú registrované sociálne podniky, ktoré často zamestnávajú znevýhodnené osoby alebo inak prospešne pôsobia v komunitách. Podľa novely zákona nemusia platiť minimálnu daň (tzv. daňovú licenciu) a môžu tak ušetriť značné zdroje na svoju činnosť. Je to vítaná správa pre neziskový sektor aj pre komunitné projekty, ktoré môžu získať lepšie predpoklady na ekonomické prežitie.

4. Benefity pre elektromobilitu a úprava výdavkov na domáce nabíjanie

Novela zákona o dani z príjmov prináša aj konkrétne opatrenia na podporu elektromobility, ktoré reagujú na dlhodobé trendy v oblasti udržateľnej dopravy. Majitelia elektrických áut – a najmä firmy, ktoré takéto vozidlá poskytujú zamestnancom – sa môžu tešiť na zjednodušenú a výhodnejšiu daňovú politiku pri využívaní elektromobilov.

4.1 Nižšie nepeňažné príjmy pre zamestnancov pri vozidlách na elektrický pohon

Pre zamestnancov, ktorí používajú firemné elektromobily či hybridné vozidlá na súkromné aj pracovné účely, sa znižuje percento ocenenia nepeňažného príjmu na 0,5 %. Týka sa to motorových vozidiel zaradených do odpisovej skupiny 0, teda hlavne takých, ktoré sú poháňané úplne alebo sčasti elektrinou (napr. BEV či PHEV). V praxi si to vyžaduje dôsledné rozlíšenie druhu vozidla, aby zamestnávateľ aj zamestnanec mohli túto výhodu aplikovať správne.

• Identifikácia vozidla: Rozhoduje skratka BEV (Battery Electric Vehicle) alebo PHEV (Plug-in Hybrid Electric Vehicle) v dokladoch.

• Správny výpočet v mzdách: Účtovné oddelenie bude musieť pri výpočte miezd zaviesť znížené percento, ak patrí vozidlo do príslušnej kategórie.

• Účinnosť opatrenia: Prvýkrát pri výpočte nepeňažného príjmu za január 2025.

4.2 Výdavky na domáce nabíjanie: Nový spôsob preukazovania

Kým doteraz bolo pomerne komplikované dokladovať reálne náklady na elektrickú energiu spotrebovanú pri nabíjaní elektromobilu, po novom sa zavádza jednoduchší model. Do daňových výdavkov je možné zaradiť výdavky na pohonné látky (v tomto prípade elektrinu) podľa priemerných mesačných cien vyhlasovaných Štatistickým úradom SR. Stačí pritom vychádzať zo spotreby uvedenej v technickom preukaze, príp. v doplňujúcich údajoch výrobcu.

• Priemerné mesačné ceny: Štatistický úrad SR zverejňuje tieto údaje a na ne je naviazané oceňovanie spotrebovanej elektriny.

• Účtovné zjednodušenie: Podniky nemusia sumarizovať detailné údaje z domácich nabíjačiek, postačí normovaná spotreba a priemerná cena elektriny.

• Dátum vzniku nároku: Opatrenie sa vzťahuje na jazdy realizované po 1. januári 2025, pričom nehrá rolu, kedy bola elektrina reálne zaplatená.

4.3 Priradenie bicyklov či kolobežiek s elektromotorom do iných odpisových skupín

Ďalším sympatickým krokom v podpore ekologických foriem mobility je zaradenie elektrických bicyklov a kolobežiek do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania dva roky. Tento posun zjednodušuje náklady pre daňovníkov, ktorí chcú zamestnancom poskytnúť alternatívy k automobilom. Platí tu však, že už uplatnené odpisy nie je možné spätne meniť – je preto dôležité odpisové metódy prispôsobiť až od roku 2025.

5. Nová možnosť poukázať podiel zaplatenej dane fyzickou osobou: Podpora rodičov

Jedným z najviac diskutovaných ustanovení je zavedenie nového paragrafu, ktorý umožňuje fyzickej osobe poukázať až 2 % zo zaplatenej dane ním určenému rodičovi, respektíve obom rodičom. A to nad rámec klasického 2 % či 3 % poukázania neziskovým organizáciám. Tejto téme je venovaných viacero nových ustanovení, ktoré detailne opisujú, kto sa považuje za rodiča na účely tejto daňovej výhody a ako má vyzerať vyhlásenie o poukázaní.

5.1 Princíp fungovania poukazovania zaplatenej dane rodičovi

Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, má po splnení zákonných podmienok právo rozdeliť svoj „koláč“ zaplatenej dane aj v prospech rodičov. Ak sa rozhodne pre jedného rodiča, môže mu venovať 2 % zaplatenej dane. Pokiaľ dáva prednosť podpore oboch rodičov, obom môže poukázať 2 %, takže celkovo až 4 %. V kombinácii s klasickými 2 % (prípadne 3 % pri dobrovoľníckej činnosti) smerujúcimi k inému prijímateľovi sa tak potenciálne dostávame až k 7 % z dane.

• Definícia rodiča: Môže to byť vlastný rodič či osoba, ktorá daňovníka vychovávala na základe rozhodnutia príslušného orgánu.

• Poberateľ dôchodku: Rodič musí k 31. decembru kalendárneho roka poberať starobný dôchodok či iné typy dôchodkov (invalidný po dovŕšení penzijného veku).

• Samostatné vyhlásenie alebo daňové priznanie: Fyzická osoba musí správne vyplniť príslušné tlačivo (podobne ako pri tradičných 2 %).

5.2 Technická stránka prevodu a administratívy

Správca dane odošle poukázaný podiel zaplatenej dane na Sociálnu poisťovňu (alebo inú inštitúciu sociálneho zabezpečenia), ktorá ho následne vyplatí danému rodičovi. Ak dôjde k úmrtiu rodiča skôr, než je daň previedla, vyplatenie zaniká. Pre daňovníka i účtovnú firmu to znamená len vyplnenie ďalších rubrík a priloženie prípadného rozhodnutia (ak bol dieťa zverené do náhradnej starostlivosti).

• Zaokrúhľovanie: Minimálna suma na poukázanie je 3 EUR.

• Overovanie údajov: V tlačive sa uvádzajú osobné údaje rodiča vrátane rodného čísla a označenia pobočky Sociálnej poisťovne.

• Neprevzaté sumy: Ak z rôznych dôvodov k prevodu nedôjde, sumy sa vracajú správcovi dane.

5.3 Spoločenský prínos a potenciálna podpora rodín

Toto ustanovenie predstavuje inovatívny prvok v daňovej legislatíve na Slovensku. Dáva možnosť deťom podporiť svojich rodičov v dôchodkovom veku, najmä ak majú obmedzené príjmy. V praxi to môže pomôcť rodinám pri zdravotných či iných nečakaných výdavkoch. Pre účtovné služby a daňových poradcov to znamená nové príležitosti vysvetľovať klientom detailne výhody aj riziká, napr. čo robiť v prípade, že rodič zomrie skôr, než dôjde k prevodu, alebo ako koordinovať poukázanie s poukazovaním tradičných 2 % (resp. 3 %).

6. Posun v odpisovaní majetku a investičnom pláne: Dlhší horizont a nové kategórie

Novela zákona zasiahla aj do odpisových skupín hmotného majetku. Bicykle a kolobežky s elektrickým pohonom sa presúvajú do odpisovej skupiny 0, trolejbusy a elektrobusy sa zaraďujú do odpisovej skupiny 1. Taktiež sa predlžuje investičný plán, ku ktorému sa vzťahuje možnosť odpočtu výdavkov na investície (daňový odpis).

6.1 Nové odpisové skupiny pre bicykle a kolobežky s elektromotorom

V rámci snahy o vyššiu mieru udržateľnosti a znižovanie emisií presúva zákonodarca elektrické bicykle a kolobežky do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. To znižuje podnikateľom aj fyzickým osobám počet účtovných období, počas ktorých sa im odpisuje takýto majetok, a môže tak urýchliť návratnosť investície.

• Elektrický bicykel alebo kolobežka: Nespadajú už do skupiny 1 či 2, ale do špecifickej odpisovej skupiny 0.

• Nemennosť starých odpisov: Ak už niekto začal odpisovať tieto dopravné prostriedky pred 1. januárom 2025, spätne sa to nedá meniť.

• Podpora mobility: Mnohí zamestnávatelia možno zvažujú, že zamestnancom poskytnú tieto prostriedky ako benefit či na pracovné jazdy.

6.2 Trolejbusy a elektrobusy po novom v odpisovej skupine 1

Trolley busy a elektrobusy sa preradili z odpisovej skupiny 2 (6 rokov) do odpisovej skupiny 1 (4 roky). Pre dopravné podniky či iných prevádzkovateľov to môže znamenať rýchlejšie zhodnocovanie nákladov, čo je dôležité pre mestskú hromadnú dopravu s ohľadom na jej ekonomickú aj environmentálnu udržateľnosť.

• Urýchlené odpisovanie: Skrátenie z 6 na 4 roky.

• Vplyv na verejnú dopravu: Môže motivovať mestá a obce, aby rýchlejšie obnovovali svoj vozový park.

• Dátum uplatnenia: Zmeny platia pre majetok nadobudnutý od 1. januára 2025 (opäť platí, že spätne sa odpisy neupravujú).

6.3 Predĺženie investičného plánu na 6 rokov

Pri riešení odpočtu niektorých výdavkov sa pôvodné 4 roky (2022 – 2025) menia na 6 rokov (2022 – 2027). Týka sa to predovšetkým investičného plánu, pri ktorom je možné časť výdavkov uplatňovať ako daňový odpis navyše. V praxi to umožní spoločnostiam dlhšie rozložiť investície a postupne znižovať svoj daňový základ, čo môže byť vítaným nástrojom pri finančnom plánovaní vo väčších projektoch.

• Výhoda pre firmy: Dlhšie obdobie prináša flexibilitu v investičnej stratégii.

• Podmienky čerpania: Naďalej platia obmedzenia a pravidlá podľa § 30e zákona o dani z príjmov.

• Bez spätnej úpravy: Aj v tomto prípade sa nedajú spätne meniť už vykázané odpisy za minulé roky.

Zhrnutie a odporúčania pre podnikateľskú prax

Novela zákona o dani z príjmov, platná od 1. januára 2025, prináša komplexný balík zmien. Týkajú sa fyzických a právnických osôb, výpočtu nepeňažných príjmov z používania služobných vozidiel, úprav v daňovom bonuse či dokonca nových možností pri poukazovaní zaplatenej dane pre rodičov. Za najzásadnejšie prínosy možno označiť:

1. Podpora malých a stredných podnikateľov (nižšie sadzby dane, vyšší limit 100 000 EUR).

2. Zavedenie vysokej 24 % sadzby pri obrovských príjmoch nad 5 000 000 EUR.

3. Podpora elektromobility (znížené nepeňažné príjmy pre elektromobily, jednoduchšie oceňovanie elektriny pri domácom nabíjaní).

4. Inovácie v sociálnej oblasti (možnosť poukázať rodičom 2 % zaplatenej dane, oslobodenie registrovaných sociálnych podnikov od minimálnej dane).

5. Zmeny v odpisovaní – zvýhodnenie elektrických bicyklov, kolobežiek a preklasifikovanie trolejbusov a elektrobusov na kratšie odpisové obdobie.

Z praktického hľadiska by každý živnostník, účtovná firma či finančný poradca mal prehodnotiť doterajšie interné smernice a účtovné procesy. Môže byť potrebné prispôsobiť nastavenie mzdových softvérov, vykonať dodatky k interným predpisom pre odpisovanie majetku alebo definovať nové pravidlá pri posudzovaní príjmov pre daňový bonus.

Ak si tým nie ste istí alebo vám chýba dostatočná kapacita sledovať stále sa meniacu daňovú legislatívu, obráťte sa na našu účtovnú firmu. Vďaka dlhoročnej praxi a kontinuálnemu vzdelávaniu našich odborníkov v oblasti daní a financií vám môžeme poskytnúť pomoc s daňovou agendou,  administratívou a ušetriť vám čas i potenciálne pokuty.