Daňové priznanie 2025: Nové sadzby dane, daňová licencia a praktické rady pre každú firmu

Ing. Lenka Kmeťková  - 28.12.2024

Vítame vás pri komplexnom sprievodcovi, ktorý sa zaoberá kľúčovými zmenami v slovenskej daňovej legislatíve od roku 2025. Ak pôsobíte ako konateľ spoločnosti, účtovník či majiteľ podniku, tieto informácie by pre vás mali byť užitočné pri príprave na daňové priznanie 2025. V nasledujúcich kapitolách si objasníme, na aké sadzby dane z príjmov právnických osôb sa treba pripraviť, ako funguje daňová licencia (tzv. minimálna daň), a na čo všetko nezabudnúť pri kalkulovaní vášho daňového zaťaženia. Zameriame sa na praktické príklady a vysvetlenia, aby ste dokázali čo najlepšie optimalizovať podnikové procesy v roku 2025.

1.Prehľad kľúčových daňových zmien a ich dôsledky

Daňová legislatíva na Slovensku sa s účinnosťou od roku 2025 dočká viacerých úprav, ktoré majú priamy dosah na fungovanie tak malých, ako aj väčších podnikateľských subjektov. Primárne sa menia sadzby dane z príjmov právnických osôb, čo je nevyhnutné zohľadniť už pri príprave podnikateľských plánov, rozpočtov a pri prípadnej optimalizácii účtovníctva. Pre jednoduchšiu orientáciu si rozoberieme jednotlivé oblasti, ktoré by mali zaujať nielen profesionálnych účtovníkov, ale aj konateľov a finančných manažérov.

1.1 Základné princípy novelizácie zákona o dani z príjmov

Od 1. januára 2025 nadobúdajú platnosť zmeny, ktoré sa týkajú predovšetkým:

• Zvýšenia hranice pre uplatnenie nižšej sadzby dane z príjmov: Po novom sa znižuje sadzba dane na 10 %, a súčasne sa zvyšuje hranica zdaniteľných výnosov z doterajších 60 000 eur na 100 000 eur. Táto zmena je zameraná na rozšírenie okruhu podnikateľských subjektov, ktoré budú môcť využiť nižšie daňové zaťaženie.

• Úpravy vyššej sadzby dane: Pre spoločnosti, ktoré prekročia 100 000 eur zdaniteľných príjmov, ostáva v platnosti 21 % sadzba dane z príjmov. Zároveň pribúda nová sadzba 24 % pre firmy s ročným obratom (zdaniteľnými príjmami) nad 5 000 000 eur.

• Opätovné zavedenie daňovej licencie: Ide o tzv. minimálnu daň, ktorú budú musieť odviesť tie spoločnosti, ktoré nedosiahnu žiadnu daňovú povinnosť, prípadne vykážu daňovú stratu. Výpočet jej výšky bude závislý najmä od úrovne zdaniteľných príjmov (výnosov).

• Zachovanie systému pre zdanenie dividend: Vyplácanie podielov na zisku fyzickým osobám sa naďalej riadi platnými pravidlami, no pri dividendách vyplácaných právnickým osobám ostávajú v platnosti sadzby, ktoré reflektujú, či daný subjekt pochádza zo spolupracujúcej alebo nespolupracujúcej krajiny.

1.2 Komu pomôžu nižšie sadzby

Zjednodušene povedané, k zníženiu sadzby dane (na 10 %) sa po novom dostane viac firiem, keďže rozhodujúcim kritériom bude hranica 100 000 eur zdaniteľných príjmov (výnosov). To sa dotkne najmä malých a stredných firiem, prípadne firiem, ktoré sa pohybujú na hranici tejto sumy. Pôvodná hranica 60 000 eur bola pre mnohé subjekty príliš nízka, a tak sa na ne nižšia sadzba vôbec nevzťahovala. Pre podniky, ktoré pôsobia napr. v oblasti maloobchodu, začínajúce start-upy alebo firmy s užšou špecializáciou, to môže znamenať vítanú úsporu na daňovom zaťažení.

1.3 Motivácia pre menšie podnikateľské subjekty

Zákonodarcovia avizovali, že hlavným cieľom konsolidačného balíčka je okrem iného pomôcť udržať a zlepšiť konkurencieschopnosť malých firiem. Pre ne je každé ušetrené euro v podnikaní dôležité, najmä ak sa snažia re-investovať do svojho rastu či stabilizovať prevádzkové náklady. Nižšia sadzba dane a vyššia hranica pre jej uplatnenie je preto motivujúca, hoci zároveň treba pozorne sledovať ďalšie súvisiace povinnosti, ako je napr. daňová licencia 2025.

2. Ako určiť správnu sadzbu dane z príjmov v roku 2025

Hlavnou zmenou je, že o sadzbe dane nerozhoduje priamo výška základu dane, ale predovšetkým zdaniteľné príjmy (výnosy) za konkrétne zdaňovacie obdobie. Správne zaradenie firmy do niektorej zo sadzieb (10 %, 21 %, 24 %) je dôležité, pretože nesprávne posúdenie môže viesť k sankciám či k nesprávnemu výpočtu výšky daňovej povinnosti. V tejto kapitole si preto podrobnejšie vysvetlíme, ako pristupovať k výpočtu zdaniteľných príjmov a ktoré príjmy sa do celkovej sumy zahŕňajú, resp. nezahŕňajú.

2.1 Zdaniteľné príjmy a ich definícia

Podľa zákona o dani z príjmov je zdaniteľný príjem (výnos) ten, ktorý:

• podlieha dani na území Slovenskej republiky,

• nie je explicitne oslobodený od dane podľa legislatívy alebo na základe medzinárodných zmlúv.

Z praktického hľadiska tu patria napr. tržby z predaja tovarov a služieb, tržby z prenájmu, úrokové výnosy, príjmy z finančných operácií (pokiaľ nie sú osobitne vylúčené z predmetu dane) a podobne. Ak účtujete v podvojnom účtovníctve, spravidla ide o sumy uvedené na účtoch výnosov triedy 6. Dôležité je, že niektoré sumy, ktoré nie sú vedené na výnosových účtoch, sa do zdaniteľných príjmov môžu započítavať (napr. určitý druh príjmov z transferového oceňovania).

Naopak, príjmy, ktoré sú od dane oslobodené (napr. príjem z predaja obchodného podielu pri splnení príslušných zákonných podmienok), sa do zdaniteľných výnosov nezarátavajú. Rovnako tak nie sú predmetom dane výnosy vo forme dividend od spoločností, ktoré sídlia v tzv. spolupracujúcich krajinách.

2.2 Rozhranie medzi tromi sadzbami (10 %, 21 %, 24 %)

Aby sme si to zhrnuli, v roku 2025 platia pre s.r.o. či a.s. tieto sadzby:

1. 10 %: pre podniky, ktoré za zdaňovacie obdobie nepresiahnu sumu 100 000 eur zdaniteľných príjmov (výnosov),

2. 21 %: pre spoločnosti, ktoré dosiahnu zdaniteľné príjmy nad 100 000 eur až do 5 000 000 eur (vrátane),

3. 24 %: pre subjekty, ktorých zdaniteľné príjmy v priebehu zdaňovacieho obdobia presiahnu 5 000 000 eur.

Rozhodujúce je, že akonáhle presiahnete určitú hranicu – hoci aj o jediný cent – platí pre vás vyššia sadzba na celý základ dane, a nie len na sumu nad limit. Preto je dôležité už priebežne v roku 2025 sledovať, ako sa vyvíja výška vašich výnosov. V prípade, že sa firma nachádza v „riskantnej“ zóne okolo 100 000 eur, môže byť finančne veľmi rozdielne, či ostanete pod touto hranicou, alebo ju presiahnete. Netreba však zabúdať, že zámery vyhnúť sa vyššej sadzbe dane by nemali byť v rozpore s reálnym podnikaním a so zákonom.

2.3 Praktické príklady pre lepšie pochopenie

• Spoločnosť s výnosmi do 100 000 eur: Ak napríklad s.r.o. predáva tovar a jej celkový ročný príjem (výnos) za zdaňovacie obdobie 2025 je 95 000 eur, uplatňuje si na celý základ dane 10 %. V praxi to môže znamenať značnú úsporu oproti roku 2024, kedy by pri výnosoch nad 60 000 eur padla rovno do 21 % sadzby.

• Spoločnosť s výnosmi mierne nad 100 000 eur: Ak tá istá s.r.o. v priebehu roka 2025 prekročí hranicu 100 000 eur (napr. dosiahne 100 001 eur), automaticky sa pri výpočte dane použije 21 % na celý základ dane. Malý rozdiel v príjmoch tak vie vyvolať citeľné navýšenie daňovej povinnosti.

• Veľký podnik (nad 5 000 000 eur): Firmy s obratom vyšším ako 5 miliónov eur budú zdanené sadzbou 24 %, čo predstavuje ďalšie zvýšenie oproti strednému pásmu. Ide predovšetkým o veľké korporácie, ktoré sa na trhu etablovali a generujú vysoké sumy tržieb.

3. Daňová licencia 2025: Čo treba vedieť o minimálnej dani

Daňová licencia (niekedy označovaná ako minimálna daň) je opatrenie, ktorým sa štát snaží zabezpečiť, aby určité percento právnických osôb platilo aspoň minimálnu daň z príjmov. Od 1. januára 2024 (a teda s dopadom aj na daňové priznanie 2025) prichádza jej opätovné zavedenie. To znamená, že aj keď ste v danom zdaňovacom období dosiahli daňovú stratu alebo nulovú daňovú povinnosť, budete musieť zaplatiť sumu minimálnej dane.

3.1 Kedy sa uplatňuje a kto je od nej oslobodený

Daňová licencia 2025 sa týka všetkých firiem, ktoré:

• vykážu daňovú stratu alebo

• majú vypočítanú daň z príjmov nižšiu ako je zákonom stanovená minimálna daň.

Zákon však pamätá na niekoľko výnimiek. Daňová licencia sa neuplatňuje napríklad v týchto prípadoch:

• Firma je v konkurze alebo v likvidácii.

• Ide o úplne nové spoločnosti, ktoré podávajú daňové priznanie prvýkrát za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikli (teda v prvom roku existencie).

3.2 Rozdelenie daňovej licencie podľa výšky príjmov

Minimálna daň je rozdelená do štyroch kategórií, pričom každá z nich sa viaže na konkrétnu výšku zdaniteľných príjmov (výnosov) danej spoločnosti. V roku 2025 to vyzerá nasledovne:

1. do 50 000 eur (vrátane): minimálna daň 340 eur,

2. od 50 000,01 eur do 250 000 eur (vrátane): 960 eur,

3. od 250 000,01 eur do 500 000 eur (vrátane): 1 920 eur,

4. nad 500 000 eur: 3 840 eur.

Ak teda účtovník vo vašej firme zistí, že ste v roku 2025 nevykázali základ dane alebo ho vykážete v záporných číslach (strata), konečná daň z príjmov nesmie byť nižšia ako príslušná daňová licencia.

3.3 Ako minimalizovať riziko vysokých nákladov

Daňová licencia môže predstavovať značný finančný dopad pre tie spoločnosti, ktoré dlhodobo vykazujú stratu. Je preto vhodné už počas roka pripraviť stratégiu, ako zmierniť dopady tejto minimálnej daňovej povinnosti:

• Monitoring výnosov a nákladov: Účtovník by mal pravidelne sledovať, či smerujete k strate, alebo aká bude zhruba výška vašej vypočítanej dane. Vďaka tomu máte čas uvažovať o krokoch, ktoré vám pomôžu zlepšiť hospodársky výsledok (napr. získať nových zákazníkov, znížiť variabilné náklady).

• Kontrola odpočítateľných položiek: V rámci zákona o dani z príjmov existujú možnosti odpočtov či rôznych daňových úľav (napr. odpočet daňovej straty z predchádzajúcich rokov). Uistite sa, že ich využívate legálne a efektívne. Pozor ale na to, že samotná licencia sa platí vždy, ak je skutočná daň z príjmov nižšia než stanovené minimum.

• Finančná rezerva: Ak viete, že s vysokou pravdepodobnosťou budete spadať do povinnosti zaplatiť minimálnu daň, je múdre si na túto situáciu vyhradiť určité rezervy.

4. Daňové priznanie 2025 z pohľadu právnických osôb: Praktické tipy

Samotné daňové priznanie 2025 (pre právnické osoby) je nevyhnutné zostaviť v súlade s novými pravidlami. Prípravné práce a komunikácia s účtovníkom či daňovým poradcom by mali prebiehať priebežne, aby ste predišli chybám a prípadným sankciám. V tejto časti sa detailnejšie pozrieme na to, ako optimalizovať proces prípravy a na aké body si dať obzvlášť pozor.

4.1 Určenie správneho zdaňovacieho obdobia

Zmeny v sadzbách dane z príjmov právnických osôb sa prvýkrát aplikujú na zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2025. Ak máte účtovný rok zhodný s kalendárnym, tak tieto zmeny pocítite priamo pri podávaní daňového priznania v roku 2026. Ak účtujete v tzv. hospodárskom roku (začína napríklad v apríli 2025), tak prechod na nové sadzby nastane až od momentu, keď tento hospodársky rok začne.

4.2 Dokumenty, ktoré si treba pripraviť

Aby daňové priznanie 2025 odrážalo vaše podnikanie korektne, účtovník by mal mať k dispozícii kompletné podklady o vašich výnosoch, nákladoch, prípadných opravných položkách, účtovných odpisoch či daňových stratách z minulosti. Patrí sem najmä:

• Účtovná závierka (súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky),

• Prehľad daňových odpisov (ak podnik vlastní dlhodobý majetok),

• Záznamy o oslobodených príjmoch (ak ste napr. predali obchodný podiel podľa zákonných podmienok),

• Doloženie prípadných zrážkových daní (napr. úroky z účtu, dividendy z cudziny zrazenej daňou atď.),

• Podklady k transferovému oceňovaniu (ak ste v transakciách so spriaznenými osobami).

V súvislosti s tým je dobré udržiavať poriadok v účtovníctve počas celého roka, čo vám ušetrí množstvo času a stresu v čase zúčtovania.

4.3 Zmeny v tlačivách a metodike

Keďže legislatíva prechádza úpravami, daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb bude pravdepodobne obsahovať nové riadky alebo vysvetlivky, ktoré reflektujú rozdelenie sadzieb (10 %, 21 %, 24 %) či otázku minimálnej dane. O detailnom obsahu a forme tlačiva pre daňové priznanie 2025 bude s predstihom informovať Finančná správa SR. Odporúčame sledovať jej oficiálnu webstránku, aby ste hneď vedeli, ktoré kolónky sú pre vás relevantné.

5. Ďalšie dôležité aspekty zdaňovania od roku 2025

Okrem sadzieb dane a daňovej licencie 2025 existujú aj ďalšie dôležité pravidlá, na ktoré by ste mali myslieť pri daňovom priznaní 2025. Patria sem napríklad exit tax, pravidlá pre zdanenie dividend alebo osobitné situácie spojené s presunom podnikania do zahraničia.

5.1 Exit tax a dôsledky odchodu do zahraničia

Slovenská legislatíva už dlhšie uplatňuje princíp, že zisk či hodnota vytvorená na území SR by mala byť zdanená ešte pred tým, než sa podnikateľ (alebo firma) fakticky presunie do zahraničia. Ide o daň pri odchode (tzv. exit tax). Týka sa to:

• právnických osôb, ktoré majú na Slovensku sídlo alebo miesto skutočného vedenia,

• zahraničných právnických osôb, ktoré tu pôsobia prostredníctvom stálej prevádzkarne.

Pri presune majetku do inej krajiny sa spravidla počíta rozdiel medzi reálnou hodnotou daného majetku a príslušnými daňovými výdavkami, ktorý sa potom zdaňuje sadzbou 21 % v rámci osobitného základu dane. Praktický význam to má pre tých podnikateľov, ktorí zvažujú napr. presun časti výroby alebo centrálneho sídla do zahraničia z daňových dôvodov.

5.2 Zdanenie dividend: Kedy sú predmetom dane

Dividendy, teda podiely na zisku vyplácané právnickým osobám, môžu podliehať dani v rôznom režime podľa toho, odkiaľ sa tieto dividendy vyplácajú. Ak pochádzajú z krajín, s ktorými má SR dohodu o zamedzení dvojitého zdanenia, spravidla sa na tieto dividendy uplatňuje oslobodenie od dane na našom území (t. j. nie sú predmetom dane). Je však nutné zahrnúť tieto výnosy do výsledku hospodárenia a následne ich v daňovom priznaní vylúčiť, aby nedošlo k dvojakému zdaneniu.

Iný režim nastáva v prípade takzvanej nespolupracujúcej krajiny (tzv. daňového raja). Ak právnická osoba poberá dividendy od subjektu sídliaceho v nespolupracujúcom štáte, tieto dividendy sa zdaňujú sadzbou 35 %. Príslušný zoznam nespolupracujúcich krajín aktualizuje Ministerstvo financií SR, pričom môže dochádzať k zmenám podľa toho, ako sa mení postoj týchto krajín k medzinárodnej daňovej spolupráci.

5.3 Praktické dôsledky pre podnikové plánovanie

Všetky spomínané pravidlá od sadzieb dane, cez daňovú licenciu až po exit tax či zdanenie dividend by mali byť zohľadnené v rámci celoročného podnikateľského plánu. Rozhodnutie expandovať na zahraničný trh, otvoriť novú prevádzku, alebo zlúčiť dve spoločnosti, môže mať iné ekonomické dôsledky v roku 2025, než malo v minulosti. Preto by mal byť účtovník, resp. finančný riaditeľ, včas zapojený do diskusií o podnikovej stratégii.

6. Ako sa pripraviť na daňové priznanie 2025 a vyhnúť sa zbytočným rizikám

Zdaňovacie obdobie roku 2025 prináša nové príležitosti, ale aj výzvy. Aby ste dokázali pripraviť svoje daňové priznanie 2025 efektívne, je dobré počítať s viacerými scenármi a dodržiavať určitú finančnú disciplínu počas celého roka. V tejto poslednej kapitole vám ponúkame niekoľko odporúčaní, vďaka ktorým by ste mali zvládnuť prechod na nové daňové pravidlá bez zbytočných stresov.

6.1 Priebežná komunikácia s účtovníkom

Najdôležitejšie je mať pri sebe spoľahlivého odborníka – či už je to interný účtovník, alebo externý daňový poradca. Ak ste menšia spoločnosť, je priam kľúčové, aby ste mali priebežný prehľad o vašich príjmoch (výnosoch). Už pri dosiahnutí sumy 80 000 – 90 000 eur počas roka treba myslieť na to, že môžete čoskoro prerásť do vyššej sadzby, a do akej miery to ovplyvní vaše rozhodovanie.

6.2 Využitie moderných softvérových nástrojov

V súčasnosti existuje mnoho účtovných a daňových softvérov, ktoré dokážu priebežne vyhodnocovať vaše finančné ukazovatele, predikovať výšku daňovej povinnosti či sledovať stav daňovej licencie. Moderné technológie môžu významne znížiť riziko nesprávnych výpočtov. Investícia do dobrého softvéru sa spravidla vráti veľmi rýchlo vďaka ušetrenému času a minimalizovanému riziku chýb.

6.3 Kontinuálne vzdelávanie a sledovanie legislatívy

Slovenská daňová legislatíva sa neustále mení a dopĺňa. V roku 2025 nás čakajú nielen zmeny sadzieb, ale môžu pribudnúť aj ďalšie opatrenia v daňovej či odvodovej oblasti. Preto je dôležité sledovať novely zákonov, vyhlášky Ministerstva financií SR, web Finančnej správy, prípadne čítať odborné portály a blogy (ako napr. blog účtovníckej firmy KL M Solutions). Len tak budete včas vedieť reagovať na zmeny a zakomponovať ich do vašej podnikovej stratégie.

Zhrnutie na záver

Rok 2025 bude pre mnohé spoločnosti zaujímavým obdobím, pretože vstupujú do platnosti viaceré zmeny vo výpočte dane z príjmov. Malé a stredné firmy poteší najmä zvýšenie hranice pre nižšiu sadzbu na 100 000 eur a jej zníženie na 10 %. Naopak, väčšie podniky s obratmi nad 5 000 000 eur by mali rátať so zvýšením sadzby na 24 %. Zavádza sa aj daňová licencia 2025 (minimálna daň), ktorá je rozdelená do štyroch pásiem podľa výšky zdaniteľných príjmov.

Takisto je potrebné si uvedomiť, že prechod hranicou 100 000 eur (prípadne 5 000 000 eur) spôsobuje uplatnenie vyššej sadzby na celý základ dane, nie len na sumu nad limit. Preto si vždy ustrážte, koľko presne zdaniteľných príjmov máte k určitému dátumu. Kto sa nesprávne zaradí, môže čeliť pokutám či domerkám dane od daňového úradu.

Nie menej dôležitou súčasťou roka 2025 je aj exit tax, osobitné postupy pri presune majetku do zahraničia a pravidlá pri vyplácaní dividend z rôznych štátov. Akýkoľvek krok súvisiaci s presunom podnikania či transférom ziskov by mal byť prediskutovaný s odborníkmi na medzinárodné zdaňovanie.

Napokon, aby ste svoje daňové priznanie 2025 podali bez problémov, nezačínajte s prípravou až tesne pred termínom. Sledujte medzivýsledky, udržiavajte poriadok v účtovníctve, a ak si nie ste niečím istí, konzultujte s daňovým poradcom alebo účtovníkom. Týmto spôsobom predídete zbytočným chybám, nepríjemným sankciám a zabezpečíte, že využijete všetky legálne možnosti na optimalizáciu svojej daňovej záťaže.